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2010年注会《税法》备考指导:烟的纳税问题

来源:网友上传  2012-4-25 22:48:54   【一起学:终身教育引导者

  吸烟有害健康人人皆知,但是毕竟人们也是对它很有需求的,要辩证地看待烟的存在,因此,烟被征收了种种税款。烟的来源无非是两种:自产和进口。烟进口时的关税税率高,主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节——烟叶、烟丝、成品卷烟,这几个环节形成了市场上烟草的产业链:收购烟叶——加工烟丝——生产卷烟。

  我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。

  一、收购烟叶阶段

  1.烟叶作为一种特殊农业产品,国家历来对其实行专卖政策,烟叶收购价格是统一的,但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为:无论烟叶形成烟到最终销售出去要交多少道税,无论烟是怎样的有害健康,农民伯伯总是辛苦的,所谓:

  锄禾日当午
  汗滴禾下土
  谁知烟草叶
  片片皆辛苦

  因此,唯一享受补贴的只有烟叶的生产者——农民伯伯。

  烟叶价外补贴=烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款×价外补贴比例(各地有差异)

  2.收购环节首先是价外补贴,接下来是烟叶税。在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人,注意,这里已经出现了烟叶税负的首个承担者,也就是烟叶的收购者,其承担的是补贴部分(国家规定的10%)以及烟叶税20%部分的价值,加上烟叶的收购价款,即是计算收购烟叶的进项税税基。

  我们常用的计算公式:

  烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)

  烟叶税=烟叶收购金额×20%烟叶进项税=(烟叶收购金额+烟叶税)×13%

  最后一个公式可以分解为:

  烟叶进项税=(烟叶收购价款+价外补贴10%部分+烟叶税)×13%

  将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到:

  烟叶进项税=烟叶收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13%

  这部分要特别注意分清楚题目中的“烟叶收购价款”和“烟叶收购金额”。

  二、加工烟丝阶段加工烟丝时,加工单位应考虑烟叶进项税额、采购成本,受托加工烟丝的单位要代收代缴烟丝的消费税、缴纳加工劳务的增值税。烟叶进项税额我们已经在上个问题里面说明了,接下来就是计算烟叶的采购成本,采购成本包括收购价格、实际支付的价外补贴、采购费用、缴纳的烟叶税等四项内容,再减去我们已经确定的进项税。

  1、采购成本的四项内容里面,收购价格和烟叶税是上个环节就计算出来的,这里特别要注意“实际支付的价外补贴”,这个价外补贴不一定等于收购价款的10%,而是按当地价外补贴比率实际计算出来的那个数,做题的时候这个地方较容易出错。我们必须理解这个知识点,理解了之后可以简单记忆——计算烟叶税和烟叶进项税死定10% & 之后计算成本按实际。采购费用一般包括运输费、装卸费用等,其中运输费在计算成本的时候应扣除可以抵扣的进项税额。

  烟叶的采购成本=(收购价格+实际支付的价外补贴+采购费用+缴纳的烟叶税)—收购烟叶的进项税。

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