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2013年注册会计师考试考点辅导:收入、费用和利润

来源:一起学(yqx.cc)  2013-1-29 11:04:43   【一起学:终身教育引导者

  第十一章、收入、费用和利润

  (一)销售商品收入的确认

  1.销售商品收入的确认条件

  销售商品收入的确认,必须同时符合以下5个条件:

  (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

  1)一般判断标准:商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。

  2)特殊情况:

  ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。

  ②在委托代销方式下,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时,方可认定收入。

  ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,此时应在安检完毕后方可确认收入。

  ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。

  另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。

  (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

  在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。

  (3)收入的金额能够可靠地计量;

  (4)相关的经济利益很可能流入企业;

  (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

  2.销售商品收入的计量

  3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理

  4.销售退回的会计处理

  5.特殊销售业务的会计处理

  (1)代销方式

  (2)预收款方式销售

  (3)分期收款销售

  (4)附有销货退回条件的商品销售

  (5)售后回购

  (6)售后租回

  (7)以旧换新销售

  (二)提供劳务收入的会计处理

  1.一般劳务收入的确认

  (1)对于当年开工当年完工的劳务,视同商品销售处理

  (2)对于跨年度的劳务,如果能够可靠估计四要素,则按完工百分比法进行处理。此四要素包括:

  ①收入的金额能够可靠计量;

  ②与交易相关的经济利益能够流入企业;

  ③劳务的完工程度能够可靠计量;

  ④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

  (3)完工百分比法的计算

  当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入

  当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本

  (4)一般账务处理

  ①发生劳务成本时

  借:劳务成本

  贷:应付职工薪酬

  ②预收劳务款时

  借:银行存款

  贷:预收账款

  ③确认收入和成本时

  借:预收账款

  贷:主营业务收入

  借:主营业务成本

  贷:劳务成本

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