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观点交锋审计风险准则

来源:一起学(yqx.cc)  2013-6-10 21:49:00   【一起学:终身教育引导者
 

    2004年10月,中注协发布了《审计风险准则》征求意见稿,并确立了“以审计风险准则为重点,进一步完善中国独立审计准则”目标,准则制定者认为,落后的审计准则不仅制约注册会计师行业发展,而且还会导致审计失败。《审计风险准则》在审计理念、审计程序及审计责任上有重大创新,对注册会计师提高审计质量、降低审计风险有重大作用。

    但执业界对此好象并不认账,2005年6月7日,北京注册会计师协会专业技术指导委员会组织召开了关于《审计风险准则》小型研讨会,从会议形成的三种意见看,有相当一部分业内专家是对审计风险准则持 “慎重”及“保留”的消极态度。此前,业界一位知名专家在一次审计研讨会上呼吁推行风险导向审计要谨慎,他认为:作为一种审计理念,风险导向审计无疑是更加科学的,但在我国仍缺乏具体的操作指南,且考虑到我国注册会计师现有知识结构和专业素质,要熟练掌握风险导向审计将有一段很长的路要走人,更重要的是推行风险导向审计的“外部”条件尚不成熟 ,如在市场恶性竞争的条件下,如何突破审计收费的制约?还有市场尤其是相关监管部门是否已对风险导向审计有正确的认识并达成共识?

    为此,我们设计了一个《审计风险准则》问卷调查,截止发稿止,有21人参与了调查,尽管样本很小,不能说明问题,但从现有的调查结果看,支持“审计风险准则尽快执行”的CPA并不多,太多选择了“缓行”或“先在上市公司审计执行,后推广到非上市公司审计”;但与此形成矛盾的是,大部分CPA认为中国注册会计师行为目前最主要问题是“上质量”,而不是“上规模”、“国际化”或“多元化”。质量是行业第一大问题,但又拒绝执行更先进的准则,那是因为他们基本认为“目前中国出现的审计问题,不是技术的原因,而在于道德的原因”。

    对于中国实施《审计风险准则》的担心,“技术瓶颈”、“信息制约”、“审计成本提高”、“审计风险增加”都是CPA所关注的,我们担心业界会因审计风险和成本的提高而拒绝风险导向审计,但在“对于高风险的审计领域实行“有错推定”的审计证据认定原则”调查上,超过半数的调查者表示赞同,而采取“有错推定”明显会提高审计成本和审计风险,为什么一方面担心风险审计审计增加审计成本和审计风险?另一方面又支持高风险审计领域的有错推定原则?这显然是有冲突的。

    还有一些调查结果也引人深思,“审计技术含量”调查中,大部分CPA认为“一般”、“低”或“很低”,这说明CPA技术含量确实还有待提高,大部分CPA认为所在事务所没有能力格按照《审计风险准则》执业;而对于审计准则的判断,大部分认为超前,而不是滞后,这也令人反思,准则制订者认为现行的准则滞后了,而准则执行者又认为现行的准则超前了。对于“风险导向审计”中“风险”的含义,CPA分歧很大,近一半CPA选择了“重大错报风险”,但有一半以上的CPA选择了“审计风险”或“经营风险”。可见到底什么是“风险导向审计”,执业者仍认识不清,处于非常混沌状态。

    这只是对21人调查结果所作的初步分析,这个调查显然不能代表6万多名中国CPA总体观点。

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